Sambeskatning: Regler for koncernbeskatning i Danmark

Obligatorisk national sambeskatning

Siden 2005 har national sambeskatning været obligatorisk i Danmark. Det betyder, at alle danske selskaber, der indgår i en koncern, skal sambeskattes. Koncernforbindelse foreligger, når et selskab direkte eller indirekte ejer mere end 50 % af stemmerettighederne i et andet selskab.

Sambeskatningen omfatter alle danske selskaber i koncernen, herunder holdingselskaber og datterselskaber. Et typisk eksempel er en koncern med et holdingselskab, der ejer ét eller flere driftsselskaber.

Administrationsselskabet

I en sambeskatning udpeges ét selskab som administrationsselskab. Det er typisk det øverste danske moderselskab i koncernen. Administrationsselskabet har ansvaret for at:

• Indgive selvangivelse for hele sambeskatningskredsen.
• Betale den samlede selskabsskat for koncernen.
• Fordele skatten internt mellem koncernselskaberne.
• Sørge for korrekt indberetning af sambeskatningsindkomsten.

Administrationsselskabet hæfter for den samlede skat. De øvrige selskaber hæfter subsidiært for deres andel af skatten.

Underskudsmodregning i sambeskatning

En af de vigtigste fordele ved sambeskatning er muligheden for at modregne underskud mellem koncernselskaber. Har ét selskab underskud, kan dette modregnes i overskud i et andet selskab inden for sambeskatningskredsen. Det reducerer den samlede skattebetaling for koncernen.

Der skelnes mellem to typer underskud:

• Særunderskud: Underskud, der er opstået før selskabet indtrådte i sambeskatningen. Disse kan kun modregnes i selskabets eget overskud og kan ikke fordeles til andre koncernselskaber.
• Sambeskatningsunderskud: Underskud, der opstår efter sambeskatningens ikrafttræden. Disse kan frit modregnes i overskud hos andre selskaber i sambeskatningskredsen.

Læs mere om reglerne for underskudsfremførsel og 60 %-reglen.

60 %-reglen i sambeskatning

I sambeskatning gælder 60 %-reglen på koncernniveau. Det betyder, at sambeskatningskredsen har ét fælles grundbeløb (20.829.000 kr. i 2025). Sambeskatningsindkomst ud over grundbeløbet kan kun nedbringes med underskud svarende til 60 % af det overskydende beløb.

Reglen sikrer, at store koncerner med betydelige fremførte underskud fortsat betaler en minimumsskat. Det fælles grundbeløb gælder for hele sambeskatningskredsen, uanset antallet af selskaber. Der gives altså ikke et grundbeløb per selskab.

International sambeskatning

International sambeskatning er frivillig og giver mulighed for at medtage udenlandske datterselskaber og faste driftssteder i den danske sambeskatning. Vælger koncernen international sambeskatning, gælder følgende regler:

• Valget er bindende i 10 år. Koncernen kan tidligst fravælge international sambeskatning efter 10 indkomstår.
• Alle udenlandske selskaber og faste driftssteder skal medtages. Man kan ikke vælge kun at medtage udvalgte enheder.
• Udenlandsk skat kan som udgangspunkt modregnes via creditlempelse, så dobbeltbeskatning undgås.
• Ved udtræden af international sambeskatning genbeskattes eventuelle fratrukne underskud fra udenlandske enheder.

International sambeskatning er en kompleks beslutning, der typisk kun er relevant for større koncerner med udenlandske aktiviteter. Det anbefales at søge professionel rådgivning, før valget træffes.

Praktiske overvejelser

Sambeskatning kræver, at koncernen har styr på bogføring og skatteberegning for hvert enkelt selskab. Administrationsselskabet skal kunne opgøre hvert selskabs skattepligtige indkomst og fordele skatten korrekt. Et godt regnskabsprogram er derfor afgørende.

For nye koncerner, f.eks. ved oprettelse af et holdingselskab over et eksisterende driftsselskab, indtræder sambeskatningen automatisk fra det tidspunkt, hvor koncernforbindelsen etableres. Sørg for at have en erhvervskonto til hvert selskab i koncernen, så pengestrømmene holdes adskilt.