Underskudsfremførsel: Regler og 60 %-reglen

Ubegrænset fremførsel, ingen tilbageførsel

I Danmark kan skattemæssige underskud fremføres uden tidsbegrænsning. Det betyder, at et underskud fra f.eks. selskabets første driftsår kan modregnes i overskud mange år senere. Der er ingen forældelsesfrist for fremførte underskud.

Til gengæld er der ikke mulighed for at tilbageføre underskud (carry-back). Du kan altså ikke få refunderet skat betalt i tidligere år ved at modregne et nyere underskud. Underskuddet kan kun bruges fremadrettet.

Underskud modregnes i den rækkefølge, de er opstået. De ældste underskud bruges først, så nyere underskud bevares længst muligt.

60 %-reglen og grundbeløbet

Selvom underskud kan fremføres ubegrænset, er der en begrænsning på, hvor meget underskud der kan modregnes i et enkelt indkomstår. Denne begrænsning kaldes 60 %-reglen og fungerer således:

• Grundbeløbet: Selskabet kan frit modregne underskud op til grundbeløbet, som er 20.829.000 kr. i 2025. Grundbeløbet reguleres årligt.
• Over grundbeløbet: Skattepligtig indkomst ud over grundbeløbet kan kun nedbringes med 60 % via fremførte underskud.
• Minimumsskat: Det betyder, at 40 % af indkomsten over grundbeløbet altid beskattes, uanset størrelsen af fremførte underskud.

Eksempel: Et selskab har et overskud på 50 mio. kr. og fremførte underskud på 40 mio. kr. Selskabet kan frit modregne underskud op til grundbeløbet (ca. 20,8 mio. kr.). Af de resterende ca. 29,2 mio. kr. kan kun 60 % (ca. 17,5 mio. kr.) nedbringes med underskud. Resten beskattes med 22 %.

Underskudsfremførsel i sambeskatning

I en sambeskatning gælder særlige regler for underskud. Sambeskatningskredsen har ét fælles grundbeløb, uanset antallet af selskaber i koncernen. Det betyder, at grundbeløbet ikke ganges op med antallet af selskaber.

Underskud, der opstår under sambeskatningen (sambeskatningsunderskud), kan frit modregnes mellem koncernselskaberne. Underskud, der er opstået inden sambeskatningens start (særunderskud), kan derimod kun modregnes i det pågældende selskabs eget overskud.

Denne skelnen er vigtig, når nye selskaber indtræder i sambeskatningskredsen med eksisterende underskud. Disse underskud "følger" selskabet og kan ikke fordeles til andre koncernselskaber.

Ejerskifte og underskudsbegrænsning

Ved ejerskifte kan retten til at fremføre underskud blive begrænset. Reglerne skal forhindre handel med underskudsselskaber (såkaldte "tomme selskaber") og fungerer i hovedtræk således:

• Hvis mere end 50 % af aktierne eller stemmerettighederne skifter ejer, kan underskud fra før ejerskiftet ikke modregnes i indkomst fra nye aktiviteter.
• Underskuddet kan stadig modregnes i indkomst fra de aktiviteter, der bestod på ejerskiftetidspunktet.
• Reglerne gælder også ved indirekte ejerskifte via et overliggende selskab.

Ejerskiftereglerne er komplekse, og det anbefales at søge rådgivning ved større ejerskifter for at afklare virkningen på fremførte underskud.

Selskabsskatteloven § 12

Reglerne for underskudsfremførsel er reguleret i selskabsskatteloven (SEL) § 12. Paragraffen fastsætter grundbeløbet, 60 %-begrænsningen og reglerne for sambeskatningsunderskud. Det er denne bestemmelse, der sikrer, at store selskaber betaler en minimumsskat, selv når de har betydelige fremførte underskud.

Lovteksten kan findes på Retsinformation. For den praktiske håndtering af underskud i årsregnskabet og selvangivelsen anbefales det at bruge et professionelt regnskabsprogram.

Praktisk håndtering af underskud

For at udnytte underskudsfremførsel korrekt er det vigtigt at have styr på selskabets skattemæssige underskudssaldo. Underskuddet skal registreres korrekt i selvangivelsen, og rækkefølgen for modregning (ældste først) skal overholdes.

Et godt regnskabsprogram holder automatisk styr på dine fremførte underskud og beregner den korrekte skattemæssige indkomst under hensyntagen til 60 %-reglen. Sørg også for at have en dedikeret erhvervskonto, der giver overblik over virksomhedens økonomi.